Маркетинг и логистика

Худжатов Микаил Бекзадаевич

Аннотация: налог на добавленную стоимость (НДС) относится к таможенным платежам и уплачивается при ввозе товаров в Российскую Федерацию. В статье рассматривается порядок применения ставок НДС в отношении кормовых добавок для животных, ввозимых на территорию РФ. Автором проводится анализ действующего законодательства РФ и судебной практики в области уплаты НДС при ввозе кормовых добавок в РФ, в результате которого определяются актуальные проблемы и предлагаются направления их решения.

Агропромышленный комплекс (АПК) является важнейшей отраслью экономики, основной задачей которого является обеспечение продовольственной безопасности государства. В Российской Федерации АПК включает следующие отрасли [1]:

• сельское хозяйство;
• пищевая промышленность;
• сельскохозяйственное машиностроение;
• инфраструктурный блок.

Ядром АПК является сельское хозяйство, которое включает растениеводство, животноводство, фермерские хозяйства, личные подсобные хозяйства и т.д. В частности, животноводство занимается разведением сельскохозяйственных животных для производства продуктов животного происхождения.[2] Основные направления российского животноводства показаны на рисунке 1.

В настоящее время продукция животноводства обеспечивает около 46% доходов российского сельского хозяйства (2,6 трлн. руб.). Анализ поголовья скота в РФ с 1992 г. по 2017 г. (табл. 1) свидетельствует о его многократном сокращении. Так, поголовье крупного рогатого скота (КРС) сократилось за 25 лет в 3 раза; коров – в 2,5 раза; свиней – в 1,4 раза; овец и коз – в 2,1 раза.

Вместе с тем государственные мероприятия, проведенные в 2010-2017 гг., обеспечили замедление темпов сокращения поголовья КРС в РФ (сокращение на 8%), а поголовье свиней, овец и коз даже увеличилось в этот период (на 34% и 12% соответственно).

Интересно заметить, что в тот же период (2010-2017 гг.) производство большинства основных продуктов животноводства в РФ значительно возросло (табл. 2). Так, производство скота и птицы на убой увеличилось на 44%; яиц – на 10%; шерсти – на 7,5%; мёда – на 27%. Сократилось только производство КРС и молока (на 8% и 4% соответственно).

Одним из важнейших показателей животноводства является наличие кормов в сельскохозяйственных организациях. Так, в период с 2015 по 2017 гг. количество кормов всех видов увеличилось в РФ с 12,9 до 14 млн. т (на 8,5%). В свою очередь, данная тенденция привела к повышению продуктивности скота и птицы в сельскохозяйственных организациях (табл. 3). В частности, надой молока на одну корову увеличился на 22%; средняя годовая яйценоскость кур – на 0,3%; средний годовой настриг шерсти с одной овцы – на 35%; продукция выращивания скота в расчете на одну голову КРС – на 14%, свиней – на 1,5%.

Таким образом, наблюдается прямо пропорциональная зависимость между увеличением кормовой базы для животных и повышением продуктивности сельскохозяйственных животных.

В данном контексте немаловажную роль играет импорт в РФ качественных кормовых добавок для животных. Данное направление импорта призвано обеспечить стабильный рост продуктивности животноводства в РФ.

Продукты, используемые для кормления животных, классифицируются в товарной позиции 2309 ТН ВЭД ЕАЭС. Данная позиция включает 2 субпозиции [5]:

• 2309 10 — корм для собак или кошек;
• 2309 90 – прочие.

По данным ФТС России импорт кормовых добавок для животных из товарной позиции 2309 ТН ВЭД ЕАЭС составил в 2018 г. 747,3 млн. долларов США в стоимостном выражении (0,31% от всего российского импорта) и 381,7 тыс. т – в физическом выражении. Из стран дальнего зарубежья было ввезено кормовых добавок общей стоимостью 727,1 млн. долларов США, а из стран СНГ – 20,2 млн. долларов США.[6]

Основными импортерами кормовых добавок для животных в РФ являются страны ЕС: Франция (103,8 млн. долларов США), Германия (66,3 млн. долларов США), Италия (56,2 млн. долларов США), Нидерланды (52,2 млн. долларов США), Дания (42,2 млн. долларов США). Среди стран СНГ основным партнером является Беларусь, на которую приходится 90% всего российского импорта кормовых добавок для животных из стран СНГ.

На рисунке 2 показаны первые 10 стран, являющиеся основными импортерами кормовых добавок для животных в РФ.

Необходимо отметить, что в силу высокой значимости импорта кормовых добавок для животных в РФ, в качестве меры стимулирования такого импорта Правительство РФ разрешило налогообложение импорта данной продукции по ставке 10 %. При этом льготная ставка НДС применяется не на всю товарную позицию 2309, а только на ее часть – субпозицию 230990 согласно ТН ВЭД ЕАЭС.

В соответствии с положениями пп. 4 ч. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ НДС уплачивается при ввозе товаров на территорию РФ. Ставки НДС приведены в ст. 164 НК РФ. Так, в настоящее время применяются следующие ставки [7]:

0 % — в отношении товаров, указанных в ч. 1 ст. 164 НК РФ;

10 % — в отношении товаров, указанных в ч. 2 ст. 164 НК РФ;

20 % — в остальных случаях (ч. 3 ст. 164 НК РФ).

Налогообложение НДС производится по ставке 10 % при ввозе продовольственных товаров, перечень которых приведен в Постановлении Правительства РФ от 31.12.2004 N 908. В частности, ввоз на территорию РФ товаров для кормления животных из субпозиции 230990 ТН ВЭД ЕАЭС облагается НДС по ставке 10%. К таким товарам относятся корма растительные, корма животные сухие, премиксы, кормовые добавки, комбикорма, концентраты белково-витаминно-минеральные, концентраты амидо-витаминно-минеральные, концентраты и смеси кормовые.[8]

При этом ввоз продуктов, предназначенных для кормления декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак, декоративных грызунов и рептилий, облагается НДС по ставке 20%. Кроме того, в примечании 4 Постановления Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 поясняется, что коды ТН ВЭД ЕАЭС, приведенные в вышеуказанном перечне, применяются исключительно в отношении товаров, предназначенных для использования в пищевых целях.[8]

Неоднозначность трактовок вышеуказанных положений привела к возникновению серьезных разногласий между импортерами кормовых добавок для животных и таможенными органами РФ.

Анализ правоприменительной практики обложения НДС кормовых добавок свидетельствует о том, что таможенные органы зачастую отказывают импортерам в применении ставки 10%. Свои решения таможенные органы мотивируют тем, что некоторые добавки имеют широкую сферу применения и не предназначены исключительно для использования при кормлении животных.

Письмом Минфина от 29.12.2018 N 03-07-03/96635 были даны разъяснения по применению ставки НДС при ввозе в РФ кормовых добавок, согласно которому при ввозе в РФ кормовых добавок следует применять ставку НДС в размере 20%.[9] Однако данное письмо имеет рекомендательный характер, т.е. фактически юридической силы не имеет.

Вместе с тем, точку зрения таможенных органов в данном вопросе поддержал Верховный Суд РФ. Так, согласно Определению Верховного Суда РФ от 16.07.2019 N 302-ЭС19-10309 по делу N А78-2164/2018 кормовая добавка «кукурузный глютен» должна облагаться НДС по ставке 20%, поскольку «товар не является кормовой смесью, зерном, зерновым отходом, комбикормом, сухим кукурузным кормом, премиксом, представляет собой компонент кукурузного корма, полученный в результате переработки крахмалсодержащего сырья, и может использоваться лишь как добавка в составе кормов для сельскохозяйственных животных».[10]

Другим Определением Верховного Суда РФ от 03.06.2019 N 310-ЭС19-7135 по делу N А62-1763/2018 также принято решение о неправомерности применения ставки НДС 10% в отношении кормовых добавок, которые не являются готовым кормом либо готовым продуктом, используемым исключительного для кормления животных, а представляют собой вещества, используемые в качестве источников недостающих питательных и минеральных веществ и витаминов в рационе животных.[11]

Похожие решения приняты также в Определении Верховного Суда РФ от 15.04.2019 N 308-ЭС19-5802 по делу N А53-22573/2017, Определении Верховного Суда РФ от 25.03.2019 N 303-ЭС19-1581 по делу N А51-5427/2018, Определении Верховного Суда РФ от 11.09.2018 N 308-КГ18-13197 по делу N А53-6633/2017.

В целом, анализ судебной практики обложения НДС кормовых добавок для животных позволяет прийти к выводу о том, что льготная ставка НДС в размере 10% применяется в отношении кормовых добавок, которые являются готовым кормом или кормовой смесью, что позволяет их использовать исключительно в пищевых целях, т.е. для кормления сельскохозяйственных животных, а именно:

• являются пищевым продуктом или продуктом, частично состоящим из продуктов, готовых для употребления в пищу;
• являются смесью витаминов и минеральных веществ, предназначенных для сбалансированного дополнения к питанию;
• являются готовым продуктом, непосредственно используемым в кормлении животных.

Для решения вышеизложенной проблемы в Постановлении Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 необходимо разъяснить следующие аспекты ввоза в РФ кормовых добавок для животных:

• раскрыть все виды кормовых добавок в соответствии с единой ТН ВЭД ЕАЭС, в отношении которых может применяться ставка НДС 10%;
• привести перечень кормовых добавок, предназначенных для использования только в пищевых целях;
• привести перечень кормовых добавок, имеющих широкую сферу применения;
• разработать методику определения назначения использования кормовых добавок для животных.

В частности, широкую сферу применения имеют добавки, которые могут использоваться не только для кормления сельскохозяйственных животных (например, сорбитокс, глютен, ферменты, усилители вкуса и др. вещества).

Определить назначение использования кормовых добавок возможно с помощью инструкции к ним и письменным разъяснениям производителя добавок. Например, свойства добавки могут быть обусловлены наличием питательных веществ (белков, жиров, углеводов, витаминов, аминокислот, макро- и микроэлементов), входящих в ее состав в оптимальных количествах и соотношениях. Применение добавки способствует увеличению среднесуточных привесов, повышает резистентность организма животного на откорме, снижается затраты корма на единицу продукции.

Состав и биологические свойства кормовой добавки должны свидетельствовать о том, что его назначением является удовлетворение физиологических потребностей животных в содержащихся в нем питательных веществах, в таком случае добавка является продуктом, используемым для кормления животных.

Таким образом, в целях повышения продуктивности сельскохозяйственных животных необходимо стимулирование высококачественного импорта кормовых добавок для животных в РФ. Достижение указанной цели возможно путем применения НДС по льготной ставке 10% при условии устранения разногласий между импортерами кормовых добавок для животных и таможенными органами РФ в части трактовок отдельных аспектов ввоза данной продукции.

Список использованной литературы:

1. Арский А.А. Эффективная модель внедрения научно-технических разработок в практику предприятий агропромышленного комплекса // Вестник Московского гуманитарно-экономического института. 2019. № 1. С. 5-10.
2. Худжатов М.Б. Методические подходы к оценке конкурентоспособности отечественной сельскохозяйственной техники // Вестник Российской таможенной академии. 2012. № 1. С. 125-132.
3. Худжатов М.Б. Развитие таможенных инструментов стимулирования иностранных инвестиций в сельскохозяйственное машиностроение Российской Федерации / диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук / Российская таможенная академия. Москва, 2012.
4. Сельское хозяйство в России: [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.gks.ru/ (дата обращения: 01.12.2019).
5. Решение Совета ЕЭК от 16.07.2012 N 54 «Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза» // СПС «Консультант Плюс» (дата обращения: 01.12.2019).
6. Внешняя торговля Российской Федерации: [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://customs.ru/statistic (дата обращения: 01.12.2019).
7. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ // СПС «Консультант Плюс» (дата обращения: 01.12.2019).
8. Постановление Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» // СПС «Консультант Плюс» (дата обращения: 01.12.2019).
9. Письмо Минфина России от 29.12.2018 N 03-07-03/96635 «О ставке НДС при ввозе в РФ кормовых добавок» // СПС «Консультант Плюс» (дата обращения: 01.12.2019).
10. Определение Верховного Суда РФ от 16.07.2019 N 302-ЭС19-10309 по делу N А78-2164/2018 // СПС «Консультант Плюс» (дата обращения: 01.12.2019).
11. Определение Верховного Суда РФ от 03.06.2019 N 310-ЭС19-7135 по делу N А62-1763/2018 // СПС «Консультант Плюс» (дата обращения: 01.12.2019).

УДК 339.5

Худжатов М. Б. – кандидат экономических наук, доцент кафедры таможенного дела Российского университета дружбы народов, Москва, Россия

e-mail: khudzhatov-mb@rudn.ru

Analysis of the problems of applying VAT for the import of feed additives for animals to the Russian Federation

Khudzhatov M. – candidate of economic sciences, associate professor of the department of customs management of the Peoples’ Friendship University of Russia (RUDN University), Moscow, Russia

Annotation: Value Added Tax (VAT) applies to customs payments and is paid upon importation of goods into the Russian Federation. The article discusses the application of VAT rates in relation to feed additives for animals imported into the territory of the Russian Federation. The author analyzes the current legislation of the Russian Federation and judicial practice in the field of VAT payment for the import of feed additives into the Russian Federation, as a result of which actual problems are identified and directions for their solution are proposed.

При цитировании статьи в других источниках просим использовать следующий формат: Худжатов М. Б. Анализ проблем применения НДС при ввозе кормовых добавок для животных в Российскую Федерацию // Маркетинг и логистика. – 2019. – №6 (26). — с. 52-62.

Полная версия журнала в pdf-формате по ссылке «Маркетинг и логистика».